United States v. James A. Simon

In the United States Court of Appeals For the Seventh Circuit No. 11‐1837 UNITED STATES OF AMERICA, Plaintiff‐Appellee, v. JAMES A. SIMON, Defendant‐Appellant. Appeal from the United States District Court for the  Northern District of Indiana, South Bend Division. No. 10 CR 56 — Robert L. Miller, Jr., Judge.  ARGUED FEBRUARY 10, 2012 — DECIDED AUGUST 15, 2013 Before RIPPLE and ROVNER, Circuit Judges, and COLEMAN, District Judge.* ROVNER, Circuit Judge. A jury convicted James A. Simon of filing false income tax returns, failing to file reports of foreign bank  accounts,  mail  fraud  and  financial  aid  fraud.  He  chal‐ *   The Honorable Sharon Johnson Coleman, of the United States District Court for the Northern District of Illinois, sitting by designation. 2 No. 11‐1837 lenges  the  legal  basis  for  his  convictions  on  failing  to  file reports of foreign bank accounts and also contests the district court’s decision to limit the evidence he could present in his defense on the false income tax return counts. He also contends that the court erred in its rulings on jury instructions, and he maintains that a reversal on some counts necessarily requires reversal on other counts. We affirm. I. James Simon is a Certified Public Accountant, a professor of accounting, and an entrepreneur whose business dealings require  a  flowchart  to  unravel.  At  the  center  of  Simon’s financial life was JAS Partners, a Colorado limited partnership. Simon and his wife Denise1 each owned one percent of JAS Partners.  The  Simon  Family  Trust  (hereafter  “the  Trust”), based  in  the  Cook  Islands,  owned  the  other  ninety‐eight percent. The Trust existed for the benefit of Simon, his wife and their children; the trustees were a Cook Islands corpora‐ tion and a retired attorney. Simon’s sisters, Sherri Johnson and Sandra Simon, each owned forty‐three percent of Elekta Ltd, a Gibralter company for which Simon served as the managing director. The Simon sisters are retired teachers who entrusted the  entirety  of  the  business  to  their  brother.  Elekta  owned nineteen  percent  of  JS  Elekta,  a  Cyprus  corporation,  also managed  by  Simon.  JS  Elekta,  in  turn,  owned  seventy‐five percent  of  Ichua  Company, a Cyprus corporation also  man‐ aged by Simon. Ichua owned 100% of Intellecom, a Ukrainian 1   Denise committed suicide several days after federal agents executed a search warrant at the Simon family home.   No. 11‐1837 3 telecommunications  business  entity.2  Simon  thus  was  the managing director of three foreign companies, Elekta, JS Elekta and  Ichua.  In  his  capacity  as  managing  director,  he  held signature  authority  over  foreign  bank  accounts  for  each  of these companies.  For tax years 2003 through 2006, the Simon family received approximately $1.8 million from JAS Partners, Elekta, JS Elekta, Ichua and William R. Simon Farms, Inc., most of this recorded as loans in Simon’s personal financial records. Simon and his family  spent  approximately  $1.7  million  during  this  same period of time. Yet Simon paid just $328 in income taxes for 2005, and claimed refunds for the other three years, at the same time pleading poverty to financial aid programs in order to gain  need‐based  scholarships  for  his  children  at  private schools. The government charged Simon with four counts of filing false tax returns, in violation of 26 U.S.C. § 7206(1) and 18 U.S.C.  §  2;  four  counts  of  failing  to  file  reports  related  to foreign bank accounts, in violation of 31 U.S.C. §§ 5314, 5322 and 18 U.S.C. § 2; eleven counts of mail fraud, in violation of 18 U.S.C. §§ 1341 and 2; and four counts of financial aid fraud, in violation of 20 U.S.C. § 1097 and 18 U.S.C. § 2. In his defense, Simon sought to demonstrate that the money he received from various entities was loaned to him and thus was not taxable. Alternately,  he  characterized  the  money  he  received  as partnership distributions that were not taxable because they did  not  exceed  his  basis  in  the  partnership.  At  worst,  he 2   Persons unrelated to the case owned the other fourteen percent of Elekta, the remaining eighty‐one percent of JS Elekta and the other twenty‐five percent of Ichua. 4 No. 11‐1837 explained, he mischaracterized some of the transactions, but not  in  a  manner  that  violated  any  criminal  law.  As  for  any failure to file reports regarding his signature authority over foreign bank accounts, Simon contended that the IRS did not require him to file these reports by the dates alleged by the government, that the IRS had extended the filing deadlines for the tax years in question past the date of his indictment, and that he filed the reports within the extended time period. The other  counts,  he  contended,  were  largely  dependent  on  the false  income  tax  counts,  and  he  therefore  maintained  that  a failure  to  prove  the  income  tax  counts  necessarily  required reversal of the other counts. In  ruling  on  pre‐trial  motions,  the  district  court  rejected Simon’s  claim  regarding  the  extended  deadlines  for  filing reports of foreign bank accounts as a matter of law. The court concluded that the relief the IRS granted from civil liability for certain  failures  to  report  foreign  bank  accounts  could  not relieve  Simon  of  criminal  liability  for  offenses  completed before the IRS granted the civil relief. The court also found that evidence related to the funding of some of Simon’s business entities  would  be  excluded  except  to  the  extent  that  Simon himself  provided  that  funding.  A  jury  subsequently  found Simon guilty of four counts of filing false tax returns; guilty of three counts (one count was dismissed) of failing to file reports related to foreign bank accounts; guilty of eight counts (and not  guilty  of  three  counts)  of  mail  fraud;  and  guilty  of  four counts of financial aid fraud. Simon appeals. No. 11‐1837 5 II. On  appeal,  Simon  first  contends  that  his  convictions  for failing to file reports of foreign bank accounts must be reversed because  he  filed  the  required  documents  within  the  time allotted by extensions granted by the IRS. He characterizes the issue  as  one  of  conflicting  interpretations  of  the  law  by  the Treasury Department and the Justice Department. He main‐ tains that the courts should defer to the agency entrusted with implementing  the  statute  at  issue,  in  this  case  the  Treasury Department,  and  that  deferring  to  Treasury  would  require reversal of those counts. Second, Simon argues that evidentiary errors  and  jury  instruction  errors  require  reversal  of  his convictions for filing false tax returns. He complains that the court’s rulings in limine prevented him from presenting a valid defense  to  the  charges  when  he  was  not  allowed  to  present certain evidence of his basis in JAS Partners. He also challenges the government’s second theory underlying the false tax return counts:  that  the  returns  were  false  because  Simon  failed  to check the “yes” box on Schedule B of his return in response to a question regarding whether he had signature authority over foreign bank accounts. If the conviction on the foreign bank reporting counts must be reversed, then the conviction on the false returns must also be reversed, he argues, because it was no  more  necessary  to  check  the  “yes”  box  revealing  his signature authority over foreign accounts than it was to file reports  for  those  accounts.  Third,  he  maintains  that  the evidentiary errors he asserted on the false return counts led to an error in the jury instructions. Finally, Simon contends that if  the  false  tax  return  counts  are  reversed,  then  he  is  also entitled to a new trial on the mail fraud and student loan fraud 6 No. 11‐1837 counts,  because  these  convictions  were  dependent  on  the validity of the false tax return convictions. A. The Bank Secrecy Act of 1970, 31 U.S.C. § 5311, et seq. (the “Act”), requires “certain reports or records where they have a high  degree  of  usefulness  in  criminal,  tax,  or  regulatory investigations or proceedings, or in the conduct of intelligence or counterintelligence activities, including analysis, to protect against international terrorism.”  31 U.S.C. § 5311. Section 5314 of the Act provides that the Secretary of the Treasury (“Secre‐ tary”) “shall require … a person in, and doing business in, the United States, to keep records, file reports, or keep records and file  reports,  when  the  …  person  makes  a  transaction  or maintains  a  relation  for  any  person  with  a  foreign  financial agency.”  Although the Act specifies the information that must be  collected,  it  provides  to  the  Secretary  the  discretion  to prescribe the classification of persons subject to the law and regulations, the foreign countries to which record requirements may be applied, the magnitude and types of the transactions subject to record and reporting requirements, and the manner in which the information should be kept, among other things. See 31 U.S.C. § 5311(a)‐(b). The persons required by the Act and its accompanying regulations to keep the designated records also  must  disclose  them  “as  required  by  law.”  31  U.S.C. §  5314(c).  Willful  violations  of  the  disclosure  requirements carry criminal and civil penalties. See 31 U.S.C. § 5322.  In each year from 2005 through 2007, Simon had signature authority over foreign bank accounts. Regulations in place at that time provided that Simon was required to file with the No. 11‐1837 7 Commissioner of Internal Revenue (hereafter “IRS”) a Form TDF 90‐22.1, “Report of Foreign Bank and Financial Accounts,” also  known  as  an  “FBAR.”  See  31  C.F.R.  §  103.24(a).3  The deadline for filing FBARs was “June 30 of each calendar year with respect to foreign financial accounts exceeding $10,000 maintained  during  the  previous  calendar  year.”  31  C.F.R. § 103.27(c).4  Simon concedes that he did not file the required FBARs for each calendar year from 2005 through 2007 by June 30 of the next year in each instance.5 He nonetheless contends that he did not violate the law because the IRS issued guidance in 2009 and 2010 that granted retroactive extensions for filing FBARs for the 2008 and earlier calendar years. The initial guidance, which  we  discuss  below,  was  published  in  the  form  of  fre‐ quently  asked  questions  and  answers,  and  this  document purported to extend the deadline for filing FBARs to Septem‐ ber 29, 2009. An IRS notice then extended the FBAR filing date to June 30, 2010, and a second IRS notice later extended the deadline even further to June 30, 2011. See IRS Notice 2009‐62, 2009‐35 I.R.B. 260, 2009 WL 2414299 (hereafter “Notice 2009‐ 3     In  2010,  several  regulations  relevant  to  Simon’s  prosecution  were superceded  by  new  regulations.  For  example,  in  this  instance,  31  C.F.R. § 103.24 was replaced by 31 C.F.R. § 1010.350. Nevertheless, section 103.24 was in effect at all times relevant to this appeal. 4   This regulation was superseded in 2010 by 31 C.F.R. § 1010.306(c). 5   The court dismissed Count 5 of the indictment, for failure to file an FBAR for foreign accounts in 2004, prior to trial. Simon was convicted on the three remaining counts for 2005, 2006 and 2007. 8 No. 11‐1837 62ʺ); IRS Notice 2010‐23, 2010‐11 I.R.B. 441, 2010 WL 672300 (hereafter “Notice 2010‐23ʺ). By then,  Simon asserts,  he had filed the required FBARs and thus could not, as a matter of law,  face  prosecution  for  his  failure  to  meet  the  original deadlines. Indeed, he filed the FBARs prior to his indictment and within the extended deadlines set forth in Notices 2009‐62 and  2010‐23  (collectively  the  “Notices”).  The  government counters  that  Simon’s  crimes  were  complete  before  the  IRS issued the Notices, and that the Notices cannot serve to absolve a person of his then‐existing criminal liability for completed acts.  The  government  also  contends  that  amendment  of  a regulation  does  not  relieve  criminal  liability  for  conduct occurring prior to the amendment, even when the amendment purports  to  have  retroactive  application.  Moreover,  the government maintains that the Notices specified only that the IRS would not impose civil penalties for persons whose failure to  comply  was  not  willful,  but  that  nothing  in  the  Notices evidenced  an  intention  to  relieve  from  criminal  liability taxpayers who willfully failed to file their FBARs. Finally, the Notices did not apply to taxpayers like Simon, the government contends, who had not reported all of their taxable income, had not paid all of their taxes, and instead willfully violated the FBAR provisions. We turn to the language of the Notices themselves as well as earlier guidance that the IRS published on FBAR issues. In March  2009,  the  IRS  initiated  the  “2009  Offshore  Voluntary Disclosure Program,” intended to “get those taxpayers hiding No. 11‐1837 9 assets  offshore  b a c k  into  the   s y s t e m . ” 6   See http://www.irs.gov/uac/Statement‐from‐IRS‐Commission er‐Doug‐Shulman‐on‐Offshore‐Income  (last  visited  July  12, 2013). On May 6, 2009, the IRS posted on its website a series of Frequently Asked Questions (“FAQs”) explaining the program to taxpayers in plain language. Several of the FAQs addressed FBAR  issues,  and  one  purported  to  extend  the  FBAR  filing deadline: Q9. I have properly reported all my taxable income but I only recently learned that I should have been filing  FBARs in prior  years  to report my personal foreign bank account or to report the fact that I have signature authority over bank accounts owned by my employer. May I come forward under the volun‐ tary disclosure practice to correct this? A9. The purpose for the voluntary disclosure prac‐ tice is to provide a way for taxpayers who did not report  taxable  income  in  the  past  to  voluntarily come forward and resolve their tax matters. Thus, If [sic] you reported and paid tax on all taxable income but  did  not  file  FBARs,  do  not  use  the  voluntary disclosure process.  For taxpayers who reported and paid tax on all their taxable  income  for  prior  years  but  did  not  file FBARs, you should file the delinquent FBAR reports 6   In its publications, the IRS sometimes refers to the Voluntary Disclosure Program as the “Voluntary Disclosure Practice,” and we will also use those terms interchangeably. 10 No. 11‐1837 according to the instructions … and attach a state‐ ment explaining why the reports are filed late. Send copies  of  the  delinquent  FBARs,  together  with copies of tax returns for all relevant years, by Sep‐ tember 23, 2009, to the Philadelphia Offshore Identi‐ fication Unit. … The IRS will not impose a penalty for the failure to file the FBARs.  S e e   h t t p : / / w w w. i r s . g o v / u a c / Vo l u n t a r y ‐ D i s c l o ‐ sure:‐Questions‐and‐Answers (last visited July 12, 2013). FAQ 7 instructs that taxpayers who are already under examination by  the  IRS  are  not  eligible  for  the  Voluntary  Disclosure Program, and FAQ 14 explains that there are criminal penalties for failing to file FBARs.  Notice 2009‐62 purports to address “technical issues” for certain  FBAR  filers  and  states  that  the  Notice  “provides temporary  relief  to  those  filers  while  formal  guidance  is developed.”  Notice 2009‐62 also states that it “extends the due date for filing an FBAR for one year until June 30, 2010, for U.S. persons  having  signature  authority  over,  but  no  financial interest in, a foreign financial account[.]”   After referencing the earlier  issued  FAQs,  Notice  2009‐62  clarified  that  affected persons “have until June 30, 2010, to file an FBAR for the 2008 and  earlier  calendar  years  with  respect  to  these  foreign financial accounts. Thus, eligible persons that avail themselves of the administrative relief provided in this notice may need to file FBARs for the 2008, 2009 and earlier calendar years on or before  June  30,  2010,  to  the  extent  provided  in  future  guid‐ ance.”  Finally,  the  filing  extension  provided  in  the  Notice No. 11‐1837 11 expressly “supplements the filing extension to September 23, 2009, previously provided by the IRS on its public website.” The “future guidance” referenced in Notice 2009‐62 came the next year in Notice 2010‐23. Public comment received after issuance of Notice 2009‐62 led the IRS and Treasury Depart‐ ment to provide additional administrative relief: Persons  with  signature  authority  over,  but  no financial interest in, a foreign financial account for which an FBAR would otherwise have been due on June 30, 2010, will now have until June 30, 2011, to report those foreign financial accounts. The deadline of June 30, 2011, applies to FBARs reporting foreign financial accounts over which the person has signa‐ ture authority, but no financial interest, for the 2010 and prior calendar years.  … Provided  the  taxpayer  has  no  other  reportable foreign financial accounts for the year in question, a taxpayer who qualifies for the filing relief provided in this notice should check the “no” box in response to  FBAR‐related  questions  found  on  federal  tax forms for 2009 and earlier years that ask about the existence  of  a  financial  interest  in,  or  signature authority over, a foreign financial account. Notice  2010‐23.  A  third  notice  later  extended  further  the deadline  for  FBARs  for  2009  and  earlier  calendar  years  to November 1, 2011. See IRS Notice 2011‐54, 2011‐29 I.R.B. 53, 2011 WL 2409318 (hereafter “Notice 2011‐54ʺ). 12 No. 11‐1837 The government contends that Simon was not eligible for either the Voluntary Disclosure Practice or the administrative relief  set  forth  in  the  FAQs  and  the  Notices.  Second,  the government asserts, the crime was complete when Simon did not file the three FBARs on June 30 of the year following each calendar year at issue. Any subsequent notice issued by the IRS could not relieve criminal liability already incurred under the government’s  interpretation.  Finally,  the  government  insists that  any  relief  granted  by  the  FAQs  and  the  Notices  was strictly civil, and that the IRS could not and did not promise to retroactively relieve from criminal liability any persons who had  already  completed  a  criminal  act  when  they  willfully failed to meet the original deadlines.    Simon  counters  that  the  Treasury  Department  and  IRS expressly granted retroactive relief to taxpayers like himself who had signature authority over foreign financial accounts. Simon characterizes the issue as one of conflicting interpreta‐ tions of the regulations by the Treasury Department and the Justice Department. The Treasury Department, he contends, retroactively  extended  the  deadline  for  filing  FBARs  for taxpayers  like  himself  who  properly  reported  all  of  their taxable income but failed to file FBARs by the original dead‐ lines. In such a scenario, the FAQs directed taxpayers not to use  the  Voluntary  Disclosure  Practice  but  to  simply  file  the FBARs  by  the  new  deadlines  published  in  the  FAQs  and subsequent Notices. See FAQ 9; Notice 2009–62; Notice 2010‐23. For these otherwise compliant taxpayers who simply failed to file FBARs by the original deadlines, the IRS promised it would “not impose a penalty for the failure to file the FBARs.”  FAQ 9.  Simon  reads  that  promise  as  applying  to  both  civil  and No. 11‐1837 13 criminal penalties. This asserted conflict between the Treasury Department and the Justice Department presents an issue of first  impression,  Simon  contends,  that  can  be  answered  by extending the principles set forth in Director, Office of Workers’ Compensation  Programs  v.  Ball,  826  F.2d  603  (7th  Cir.  1987). Under Ball, Simon maintains that we must defer to the inter‐ pretation given to the regulations by the agency that is charged with administration of the statute and regulations. Although Ball  involved  two  parts  of  the  same  agency,  namely,  the Director of the Department of Labor and the Review Board of that same department, Simon urges us to apply that principle here to defer to the Treasury Department’s interpretation of the regulations here.  The government counters that there is no conflict between the Justice Department and the Treasury Department in the interpretations of the regulations. The Treasury Department never opposed Simon’s prosecution and, in fact, the case agent and several testifying witnesses were IRS employees. As the government reads the regulations and the Notices, any relief granted was from civil penalties only. Moreover, the Notices expressed no intention to refrain from prosecuting persons like Simon  who  were  already  being  investigated  for  wilfully violating the tax laws and wilfully failing to file FBARs. The government also maintains that the IRS could not, as a matter of  law,  extinguish  criminal  liability  for  crimes  that  were completed before any regulations were repealed or amended with new deadlines. Relying on United States v. Hark, 320 U.S. 531  (1944),  and  a  number  of  similar  cases,  the  government argues that the amendment of  a  regulation does not relieve 14 No. 11‐1837 criminal  liability  for  conduct  occurring  prior  to  the  amend‐ ment.7  We need not address the thorny issue of whether an IRS Notice  can  retroactively  wipe  out  criminal  liability  for  an already completed crime because, as we discuss below, Simon is not one of the persons to whom the IRS granted retroactive relief. That is, even if we assume solely for the purpose of this appeal  that  the  IRS  has  the  power  to  retroactively  relieve criminal liability by publishing FAQs or Notices, we agree with the government that Simon was not in the class of persons to whom the relief was granted. As Simon himself notes, the IRS Notices and FAQs address relief for two groups of taxpayers. 7   The government notes that the Notices were “no more authoritative than a regulation.”  Brief of the Plaintiff‐Appellee, at 25. This is an understate‐ ment.  Official guidance from the Treasury Department and the IRS comes in many forms.  Regulations are typically issued first in proposed form in a  Notice  of  Proposed  Rulemaking;  public  comment  is  invited  and  is considered  in  both  written  form  and  through  possible  public  hearings.  Final  regulations  are  then  published  in  the  Federal  Register,  and  we generally defer to an agency’s interpretations issued in this form, when the regulations are issued pursuant to a specific directive from Congress.  See Bankers Life & Cas. Co. v. United States, 142 F.3d 973, 977‐83 (7th Cir. 1998).  See  also  www.irs.gov/uac/Understanding‐IRS‐Guidance‐A‐Brief‐Primer, (“IRS Primer”) (last visited July 12, 2013).  The Treasury Department also issues guidance through revenue rulings, revenue procedures, private letter ruling,  technical  advice  memoranda,  notices  and  announcements.    IRS Primer; Bankers Life, 142 F.3d at 978; First Chicago NBD Corp. v. Commissioner of Internal Revenue, 135 F.3d 457, 459 (7th Cir. 1998) (revenue rulings, unlike regulations  that  are  subject  to  notice  and  comment,  are  entitled  only  to “some weight”). Although we have not yet addressed the level of deference due  to  IRS  Notices,  because  they  are  issued  without  prior  notice  and comment, they are likely due no more deference than revenue rulings. No. 11‐1837 15 First,  through  the  Voluntary  Disclosure  Practice,  taxpayers who  failed  to  report  all  of  their  taxable  income  could  come forward to belatedly report the income and resolve their tax liabilities while minimizing their chances of criminal prosecu‐ tion. FAQs 3 & 4. But persons who were already under civil examination by the IRS were not eligible to participate in the Voluntary  Disclosure  Practice.  FAQ  7.  Second,  persons  who properly reported all of their income and paid all of their taxes but  simply  failed  to  timely  file  their  FBARs  could  file  their “delinquent” FBARs, along with a statement explaining why the FBARs were late.8 In that instance, the IRS stated it would “not impose a penalty for the failure to file the FBARs.”  FAQ 9.  Simon  agrees  that  he  was  not  eligible  for  the  Voluntary Disclosure Practice. He claims it did not apply to him because he reported all of his taxable income; the government asserts he was not eligible because the IRS had already initiated a civil examination. No matter the reason, the government and Simon agree  that  he  was  not  eligible  for  a  program  that,  at  most, minimized his chances for criminal prosecution. Nor was Simon in the second group of taxpayers eligible for administrative relief. As we will discuss below, because he had not “properly reported all [his] taxable income,” he was not  eligible  to  avoid  penalties  (civil  or  criminal)  for  filing delinquent  FBARs  as  described  in  the  FAQs  and  the  subse‐ quent Notices that extended the filing dates further. See FAQ 9 (“Q9. I have properly reported all my taxable income but I only recently learned that I should have been filing FBARs …  8   Simon concedes he never filed a statement explaining why his FBARs were late. 16 No. 11‐1837 A9.  For  taxpayers  who  reported  and  paid  tax  on  all  their taxable  income  for  prior  years  but  did  not  file  FBARs,  you should  file  the  delinquent  FBAR  reports  according  to  the instructions … by September 29, 2009”); FAQ 43 (“Taxpayers who reported and paid tax on all their 2008 taxable income but only recently learned of their FBAR filing obligation and have insufficient  time  to  gather  the  necessary  information  to complete the FBAR, should file the delinquent FBAR report according  to  the  instructions  …  by  September  23,  2009ʺ); Notice 2009‐62; Notice 2010‐23. FAQs 9 and 43, which extend the filing deadline to September 29, 2009, both refer to FBARs filed under the extended deadline as “delinquent” and both apply by their terms only to taxpayers who reported all of their income, paid all of their taxes and “only recently learned” that they  should  be  filing  FBARs.  Notice  2009‐62  specifically references FAQs 9 and 43, and expressly notes that the new filing  extension  to  June  30,  2010  “supplements  the  filing extension to September 23, 2009, previously provided by the IRS on its public website.”  Notice 2010‐62, in turn, notes that it is extending the relief provided in Notice 2009‐62, extending the June 30, 2010 deadline to June 30, 2011.  Thus, the extensions described in the Notices applied only to the persons described in FAQs 9 and 43, persons who had properly  reported  all  of  their  income,  paid  their  taxes,  and “only  recently”  learned  of  their  obligations  to  file  FBARs. Moreover, the late‐filed FBARs were considered “delinquent” even if filed by the extended deadlines, but the IRS would not No. 11‐1837 17 impose penalties9 for FBARs filed within these narrow parame‐ ters, so long as the affected taxpayers met the new deadlines and explained why the FBARs were late. As we will discuss below,  at  trial,  the  government  proved  that  Simon  had  not “properly reported” all of his taxable income, and had not paid all  of  the  taxes  due,  and  he  concedes  that  he  never  filed  a statement  explaining  why  his  FBARs  were  late.  Thus,  as  a factual matter, he was not eligible for any of the administrative relief described in the FAQs and the Notices. Indeed, by the time the IRS had decided to extend the FBAR deadlines for otherwise‐complaint  taxpayers,  Simon  was  already  under investigation  by  the  IRS  and  was  not  even  eligible  for  the Voluntary  Disclosure  Practice,  a  special  program  that  mini‐ mized but did not eliminate the risk of criminal prosecution. So even  if  we  assume  that  the  IRS  could  grant  “administrative relief” in a notice that would erase already‐incurred criminal 9   The IRS is empowered only to levy civil penalties, of course. Only the Justice Department may pursue criminal charges, and generally does so after the IRS has investigated a taxpayer and referred the case to the Justice Department. See 31 U.S.C. § 5321 (setting forth the power of the Secretary of the Treasury to impose civil fines for certain violations of the tax code); 31 U.S.C. § 5322 (setting forth criminal penalties for violations of the tax code); FAQ 4 (“The Voluntary Disclosure Practice is a longstanding practice of  IRS  Criminal  Investigation  of  taking  timely,  accurate,  and  complete voluntary disclosures into account in deciding whether to recommend to the  Department  of  Justice  that  a  taxpayer  be  criminally  prosecuted.  It enables noncompliant taxpayers to resolve their tax liabilities and minimize their chances of criminal prosecution. When a taxpayer truthfully, timely, and completely complies with all provisions of the voluntary disclosure practice, the IRS will not recommend criminal prosecution to the Depart‐ ment of Justice.”). 18 No. 11‐1837 liability, it is clear in this instance that the IRS Notices did not extend that relief to taxpayers like Simon who had not reported all of their taxable income, had not paid all of their taxes and had  not  filed  statements  explaining  why  their  FBARs  were delinquent. To the extent that the Notices and FAQs were relevant to the issue of wilfulness, the district court granted the govern‐ ment’s motion in limine to exclude the Notices, and Simon has not appealed that ruling. In any case, Simon could not have seen the 2009 and 2010 Notices until several years after he had already violated the law requiring him to file FBARs for the 2005, 2006 and 2007 tax years. He could not have mistakenly relied on the advice given in the Notices because it had yet to be  issued.  To  the  extent  the  Notices  were  evidence  that  he lacked wilfulness because the Notices demonstrated that many taxpayers found the FBAR requirements confusing, Simon was not harmed by the exclusion of this evidence because he was able  to  bring  forth  other  evidence  that  taxpayers  found  the requirements confusing. In sum, we need not decide whether the  IRS  had  the  power  to  retroactively  eliminate  criminal liability for FBAR violations because we affirm the judgment on the grounds that the extensions granted expressly did not apply to otherwise noncompliant taxpayers like Simon. B. We turn to Simon’s claim of evidentiary error. Simon was charged with four counts of filing false tax returns, in violation of  26  U.S.C.  §  7206(1)  and  18  U.S.C.  §  2.  The  government sought  to  prove  that  the  returns  were  false  in  two  respects. First, Simon failed to indicate on Schedule B that he had access No. 11‐1837 19 to foreign bank accounts. Second, he failed to report all of his income.  On  this  second  theory,  Simon  sought  to  introduce evidence that any money he received from JAS Partners and the  other  business  entities  was  not  taxable  because  it  was loaned to him by those entities and he was obliged to repay it. If  the  funds  could  not  be  legally  characterized  as  loans,  he wished to argue in the alternative that the money he withdrew from JAS Partners did not exceed his basis in the partnership, and thus the funds were non‐taxable partnership distributions.  Prior to trial, the government moved in limine to exclude evidence regarding loans to Simon’s business entities. Up to that point, Simon’s defense appeared to be that the money he received  from  all  of  the  business  entities  was  not  taxable income but rather constituted loans. The government conceded that legitimate loans by the businesses to Simon would not be taxable but that loans to the businesses by others were irrele‐ vant to Simon’s loan defense and would serve to confuse the jury. R. 77. Simon countered that loans to his business entities by  others  were  relevant  circumstantial  evidence  of  how  he usually conducted business. In other words, Simon contended that his history of borrowing and lending as a course of dealing in his businesses provided circumstantial evidence of whether the money he received personally from the assorted business entities  were  loans  or  taxable  income.  He  also  intended  to demonstrate  that,  if  he  had  loaned  money  to  his  business entities, repayment of those loans was not taxable income to him. R. 86. See also R. 95. Prior to the start of trial and after hearing argument, the court entered a preliminary ruling on the matter: 20 No. 11‐1837 As to the evidence of loans to Mr. Simon’s business entities, I think the motion is well taken to the extent I—if  I  understand  it,  the  motion  is  directed  to whether  the  business  entities  received  loans  with which they then made the money transfers, and I’ll ju8st  [sic]  call  it  that  trying  to  find  some  neutral description, the money transfers to Mr. Simon, and I  think  the  issues  for  jury  determination  relate  to whether the money—the money transfers from the entities to Mr. Simon were loans or income and not how the entities acquired the money, and I think it might well be confusing. This is the closest of the issues I’m ruling on, and I may  well  re‐evaluate  this  during  trial.  But  to  the extent the Government’s motion is directed to how the  money  came  into  the  hands  of  the  business entities, specifically whether it was a loan, I think, to the  extent  the  business  was  doing  something  and got money as a result of it, that, obviously, would not create the same jury confusion. Trial Tr. at 148‐49. Simon’s counsel sought to clarify and asked, “Are you saying that we cannot show, for example, that Mr. Simon’s  trust  loaned  the  money  to  JS  [sic]  Partners  that subsequently  loaned  or  distributed  monies  to  Mr.  Simon?”  Trial Tr. at 149. The court replied: Yes, I am, and let me clarify it. I am saying that, and I  may  well  re‐evaluate  when  I  understand  better. But as I understand it now—and again, I read the briefs. I gave everybody a chance for argument. And No. 11‐1837 21 I understand it, at this point, how the money got to JS Elektra [sic] wouldn’t have anything to do with whether it would be a loan from JS Elektra [sic] to Mr.  Simon.  Now  maybe  there’s  more  to  it  that  I haven’t understood yet, and I’ll be happy to recon‐ sider it as we go along, but we’ve had two chances to educate me, and, at this point I don’t understand what the relevancy would be as to how JS Elektra [sic] got it, and the time for educating me has passed because  I’ve  got  a  jury  waiting  for  opening  state‐ ments. Trial Tr. at 149‐50.  Trial commenced and the government presented its case‐in‐ chief. Before the defense presented its first witness, counsel for Simon again raised the issue of money loaned to JAS Partners. Counsel  informed  the  court  that  the  defense’s  first  witness would  be  Don  Willis,  a  man  who  loaned  $445,000  to  JAS Partners  in  2003  and  2004.  Counsel  contended  that  Simon signed for these loans on behalf of the partnership and was personally  responsible  for  the  loans  as  a  general  partner. Because  Simon  was  personally  liable  on  the  loans,  counsel contended, money that Simon received from JAS Partners was non‐taxable to him: These documents—and we’re going to have experts that are going to testify to the fact that JAS Partners, when they borrow the money from Mr. Willis—and there’s  another  one,  Mr.  Scheumann—and  Mr. Simon signed on the note as general partner, it’s like him borrowing the money himself, and, therefore, 22 No. 11‐1837 he  could  borrow  it  back  from  the  partners  or  he could take the money as a distribution, and there’s no tax effect on it, Judge, and that’s the key to this whole  case.  There’s  no  tax  effect  on  his  taking money from JAS Partners. It’s his. And  the  other  thing  …  is  that  JAS  Partners  was comprised  of  James  and  Denise  Simon  and  the Simon Family Trust, which was a 98 percent partner. The Simon Family Trust, which Mr. Simon funded, when it was established, he put in about 2,000,000 plus  dollars  of  his  own  money,  after‐tax  dollars. When they loaned money to JAS Partners, the same thing, Judge. It’s Mr. Simon’s money. He could take it out. He’s a general partner. So it’s all non‐taxable, and that’s the whole issue in the case. Trial  Tr.  at  626‐27.  The  government  disagreed  with  this characterization of the law. Hearing what it perceived to be a new facet of the defense, the court then adjourned trial for the day and allowed the parties to file authority in support of their respective positions. The court then heard another round of arguments the next day. In  the  new  round  of  briefing,  the  government  took  the position that “the manner in which a partnership receives or categorizes funds bears no relation to the characterization of a payment  of  those  funds  from  a  partnership  to  its  partner.”  R. 113, at 1. The government therefore sought to exclude all references to the characterization of funds that flowed between Simon’s various business entities before those funds reached Simon’s personal accounts. The government noted that, under No. 11‐1837 23 the tax code, when a partner who is not acting in his capacity as  a  partner  engages  in  business  with  a  partnership,  the transaction will be treated as if he were not a partner. 26 U.S.C. §  707(a)(1);  26  C.F.R.  §  1.707‐1.  Thus,  in  deciding  whether  a partnership’s loan to a partner was a true loan, the court would look at the substance of the transaction and determine whether there was an unconditional obligation to repay the loan. See Mangham  v.  Commissioner  of  Internal  Revenue,  1980  WL  4125 (Tax  Ct.  July  29,  1980).  See  also  DeSantis  v.  Commissioner  of Internal Revenue, 1997 WL 119799 (Tax Ct. Mar. 18, 1997). The factors  assessed  in  determining  whether  a  loan  is  bona  fide include  whether  there  is  a  sum  certain,  the  likelihood  of repayment, a definite date of repayment, and the manner of repayment. Ibid. Thus, the government argued, the manner in which  JAS  Partners  (or  any  of  the  other  business  entities) obtained the money that it loaned to Simon was irrelevant to determining  whether  the  loans  to  Simon  were  bona  fide  and non‐taxable.  Simon  countered  that  the  court  should  allow  evidence regarding  (1)  the  nature  of  any  third‐party  loans  to  JAS Partners; (2) the identity of the creditor; (3) whether the loans were guaranteed by Simon or his wife; and (4) whether they were bona fide liabilities for tax purposes. Simon also contended that  partnership  distributions  to  partners  are  tax‐free  to  the extent  that  they  did  not  exceed  the  partner’s  basis  in  the partnership. See 26 U.S.C. § 731 (“In the case of a distribution by a partnership to a partner – (1) gain shall not be recognized to such partner, except to the extent that any money distrib‐ uted exceeds the adjusted basis of such partnerʹs interest in the partnership  immediately  before  the  distribution”).  Simon 24 No. 11‐1837 noted that a partner’s adjusted basis is generally determined by 26 U.S.C. §§ 705. A partner’s adjusted basis increases, Simon contended, when the partner’s share of partnership liability increases.  See  26  U.S.C.  §  751  (“Any  increase  in  a  partnerʹs share  of  the  liabilities  of  a  partnership,  or  any  increase  in  a partnerʹs individual liabilities by reason of the assumption by such partner of partnership liabilities, shall be considered as a contribution of money by such partner to the partnership.”). Under Simon’s theory, when a third party loaned money to JAS Partners, and Simon, as a general partner, became liable to repay that amount, his basis in the partnership increased by that amount. Any distributions to Simon up to the amount of those loans would be non‐taxable under Simon’s formulation because the distributions would not exceed Simon’s basis in the partnership. Simon continued to maintain that the money he received from JAS Partners was in the form of legitimate loans that he intended to repay. But if the jury determined that the JAS Partners loans were not bona fide, then he intended to argue in the alternative that the disbursements could be recast as non‐taxable constructive distributions that did not exceed his basis in the partnership. He therefore argued that evidence regarding  loans  by  third  parties  to  the  partnership  was relevant to his basis in the partnership and thus to the question of  whether  loans  or  distributions  from  JAS  Partners  to  him were taxable. R. 114. The next day, before resuming testimony, the court ruled on  the  evidentiary  challenge.  The  court  framed  the  issue  as whether there was legal support for Simon’s proposition that a loan to a partnership is a loan to a general partner. As the court interpreted Simon’s written filing, the nature of outside No. 11‐1837 25 loans is important for tax purposes because loans can affect the partner’s adjusted basis in the partnership. In particular, Simon argued that a partner’s guarantee of a partnership loan is the equivalent of a recourse liability under the Treasury regula‐ tions. The court quoted Simon’s argument that ”outside loans to the partnership are directly relevant in determining whether such debt should be included in the general partner’s tax bases [sic] and to ultimately determine whether subsequent partner‐ ship distributions to them are tax free.”  Trial Tr. at 638‐39. See also Defendant’s Memorandum of Law Regarding Evidence of Loans to a Partnership, R. 114, at 3. The court concluded that this argument was a “long way from a loan to a partnership being the same as a loan to the general partner.”  Trial Tr. at 639. Without additional legal support for the proposition that loans to JAS Partners increased Simon’s basis in the partner‐ ship, the court was unwilling to allow evidence of those loans. The  court  was  concerned  that  any  minimal  value  of  this evidence would be outweighed by the risk of confusing the jury. Trial Tr. at 640. More importantly, though, the court noted that there was a factual gap in the defendant’s theory because Simon had no witness to testify about his basis in the partner‐ ship.  Trial  Tr.  at  639.  The  court  was  also  concerned  that Simon’s experts intended to testify to general legal principles, and so the court confirmed its earlier ruling on the motion, and extended  it  to  exclude  “all  testimony,  expert  or  otherwise, regarding the manner in which partnerships function for tax purposes, and the tax treatment of partnerships, as well as any testimony about JAS Partners receiving loans from anyone other than  the  Simons.”  Trial  Tr.  at  640‐41  (emphasis  added).  The court  thus  did  not  prevent  Simon  from  presenting  factual 26 No. 11‐1837 evidence  regarding  funds  that  he  personally  and  directly supplied  to  the  partnership.  The  court  denied  the  govern‐ ment’s motion to exclude evidence about JAS Partners and its purpose under the Economic Substance Doctrine. Finally, the court addressed the government’s objection to the proposed testimony  of  Simon’s  expert  Howard  Richshafer.  The  court concluded that Richshafer, an expert on tax controversy, would not be barred but that he could not “tell a jury about the law.”  Trial Tr. at 642‐43. Instructing the jury on the law was solely within the province of the trial court, and the court therefore precluded Richshafer from testifying to a general overview and operating rules of the tax code, the meaning of certain legal doctrines,  an  overview  of  grantor  trust  rules  under  the  tax code, and a number of other legal matters. As  trial  was  about  to  resume,  counsel  for  Simon  asked whether  he  would  be  allowed  to  present  evidence  that  the Simon Family Trust sold its interest in a company called Eye Pro, and that the proceeds then were loaned by the Trust to JAS  Partners.  Trial  Tr.  at  647‐48.  Counsel  clarified  Simon’s theory that the sale of Eye Pro and other contributions to JAS Partners with after‐tax dollars created a sufficient basis in JAS Partners to allow Simon to remove money from the partner‐ ship tax‐free. The court then asked counsel to detail every piece of evidence that would be excluded by counsel’s understand‐ ing of the court’s ruling in limine. Counsel responded that he wished to present evidence of a $2 million after‐tax contribu‐ tion to the Simon Family Trust that went into the partnership when the Trust and Partnership were established; the sale of the  Eye  Pro  business  by  the  Simon  Family  Trust  and  the subsequent loaning of the proceeds of that sale to JAS Partners; No. 11‐1837 27 loans to JAS Partners by three individuals; an inheritance to Simon  from  his  mother’s  estate  that  went  into  the  Simon Family Trust and was then loaned to JAS Partners; and the sale of a home for $147,000 that went into the Simon Family Trust and was then loaned to JAS Partners.  With regard to the sale of Eye Pro, the court asked, “If the stock to the business belonged to the family trust and the stock or the proceeds from the stock were given to the partnership, why doesn’t that create a basis for the trust, rather than for Mr. Simon, if the stock belonged to the trust?”  Counsel replied: It’s a  grantor  trust, Judge. The taxes  have  already been  paid on  that,  and Mr.  Simon contributed  his after‐tax dollars to this grantor trust, and so there’s no tax consequence. When he puts it into the part‐ nership,  it  increases  his  basis.  It’s  like  him  just putting after‐tax dollars that he had right into the partnership. What he did, he added to the trust, but he put the trust assets into the partnership.  The point is, it’s after‐tax dollars, so there’s no tax consequence that affects Mr. Simon in this way. It’s just like putting – the money goes into the partner‐ ship,  and  then  he  takes  it  out,  and  it’s  the  money that he already paid tax on, so it shouldn’t be taxed. Trial Tr. at 658. After hearing still more argument from both Simon and the government, the court concluded that Simon was free to argue to the jury that the money Simon received from JAS Partners was a loan or that it was a distribution but that he had failed to provide legal support for his argument that money transferred from the Simon Family Trust to JAS 28 No. 11‐1837 Partners  and  loans  from  outside  parties  to  JAS  Partners increased Simon’s basis in the partnership. The court therefore reaffirmed its ruling in limine. On  appeal,  Simon  contends  that  the  court  erroneously barred  evidence  (including  expert  testimony)  related  to  his defense  theory  that  the  distributions  he  received  were  not taxable  because  the  court  misunderstood  the  legal  issue. Specifically,  he  maintains  that  the  court  did  not  understand that  partnership  distributions  are  tax‐free  to  the  extent  that they did not exceed the partner’s adjusted basis of his interest in the partnership. The adjusted basis, in turn, is determined by the adjusted basis of property contributed to the partner‐ ship when it is formed, and further adjusted when the part‐ ner’s share of partnership liabilities changes, as when there is a  loan  to  the  partnership.  The  specific  basis  evidence  that Simon sought to introduce included loans by third parties to JAS Partners, $2 million in assets from the Simon Family Trust that was transferred to JAS Partners, an inheritance from his mother that was loaned to JAS Partners through the Trust, and the proceeds of the sale of a house that were transferred to JAS Partners through the Trust.  The government does not now disagree with the general proposition that a partner is taxed on distributions removed from  a  partnership  only  to  the  extent  that  the  distributions exceed the partner’s adjusted basis in the partnership. 26 U.S.C. §731(a). In reviewing the written and oral exchanges at trial surrounding  this  issue,  it  is  apparent  that  the  district  court (against all odds, given the manner in which it was argued) also understood this general legal proposition but simply did not  agree  that  the  evidence  Simon  sought  to  introduce  was No. 11‐1837 29 relevant to demonstrating his adjusted basis in the partnership. That is, the court found that Simon did not demonstrate how distributions  among  and  between  third  party  lenders,  the Simon Family Trust and JAS Partners affected Simon’s basis in the  trust.  The  court  expressly  allowed  Simon  to  present evidence  regarding  his  own  personal  contributions  to  JAS Partners  because  it  was  clear  to  the  court  that  Simon’s  own direct contributions would increase his basis in the partner‐ ship. But Simon failed to timely provide legal support for his convoluted, ever‐evolving argument that third‐party loans to JAS Partners and funds channeled through the Simon Family Trust into JAS Partners increased his basis in JAS Partners. We review the courtʹs decision to admit or exclude evidence for abuse of discretion. United States v. Thornton, 642 F.3d 599, 604 (7th Cir. 2011); United States v. Boone, 628 F.3d 927, 932 (7th Cir. 2010); United  States v. Cooper, 591 F.3d 582, 590 (7th Cir. 2010); United States v. Wescott, 576 F.3d 347, 355 (7th Cir. 2009). We will reverse and order a new trial only if any evidentiary errors are not harmless. Thornton, 642 F.3d at 604; Boone, 628 F.3d at 932; Cooper, 591 F.3d at 590; Fed. R. Crim. P. 52(a). Of course, a decision that rests on an error of law is always an abuse of discretion. United States v. Smith, 454 F.3d 707, 714‐15 (7th Cir. 2006). Thus, if Simon is correct that the district court misunderstood  the  legal  basis  for  the  admission  of  the  evi‐ dence,  the  decision  to  preclude  Simon  from  presenting  the evidence could constitute an abuse of discretion.  However, the court fully understood Simon’s theory that the disbursements he received from JAS Partners were either legitimate  loans  or  partnership  distributions  that  did  not exceed  his  basis  in  the  partnership.  The  court  excluded  the 30 No. 11‐1837 evidence of loans to JAS Partners by Willis and Scheumann because Simon failed to supply legal support for his claim that loans  to  the  partnership  increased  his  basis  as  a  general partner. Indeed, after arguing that the loans increased his basis because  “a  partnership  liability  guaranteed  by  a  partner  is classified  as  a  recourse  liability  under  the  Treasury  regula‐ tions,” and “recourse liabilities are includible in the tax basis of partnership  interests  held  by  general  partners,”  defense counsel conceded that Simon did not guarantee the payment on loans to JAS Partners by Willis and Scheumann. See R. 114, at 3 (arguing that recourse liabilities, including a partnership liability guaranteed by a partner, increase a partner’s basis in the  partnership);  Trial  Tr.  at  655  (“Mr.  Scheumann  and  Mr. Willis, when they loaned money to the partnership, and Mr. Simon being a general partner in the partnership and, therefore as  a  general  partner  –  I  think  I  may  have  misstated,  Your Honor, with regard to this, but what I meant to say was that he didn’t guarantee the payment. As a general partner, he would be liable for the promissory note that the partnership had with Mr.  Willis  and  Mr.  Scheumann.”)  (emphasis  added).  Simon also failed in the district court to present any legal support for his claims that money he funneled through the Simon Family Trust to JAS Partners in undefined transactions increased his basis in JAS Partners. His sole support for that claim was an assertion that the Simon Family Trust is a grantor trust, but he cited  no  statutes,  regulations  or  case  law  connecting  that asserted fact to his personal basis in JAS Partners. See Trial Tr. at 664 (where the court noted, “We’re here on Day Four of the trial, and I’ve seen no law at all. I’ve heard that there’s experts that  would  testify  that  that  is  what  the  law  is,  but  that’s  a No. 11‐1837 31 separate  order  in  limine,  no  law  to  support  this  theory  and, accordingly, will leave the order in limine where it is.”). Nor  did  he  supply  factual  support  for  his  basis  in  JAS Partners. Nothing in the record put the district court on notice that Simon’s experts or fact witnesses would present factual support for his basis in JAS Partners. Simon sought to demon‐ strate  his  basis  theory  primarily  through  experts,  including Herbert  Long  and  Howard  Richshafer.  Simon’s  Notice  of Proposed Testimony of Herbert Long, however, covered only his  theory  that  the  disbursements  from  JAS  Partners  were legitimate  loans  that  Simon  intended  to  repay  and  had  the ability to repay. R. 82. A review of Simon’s Notice of Proposed Testimony of Howard Richshafer reveals that Simon intended for Richshafer to instruct the jury largely on legal principles. R. 104.  For  example,  Richshafer  was  to  testify  to  “a  general overview  and  the  operating  rules  of  Subchapter  K  of  the Internal Revenue Code” and give “an overview of the grantor trust rules under Subchapter J of the Internal Revenue Code,” among other things. R. 104, ¶¶ 5, 8. The court was correct to preclude any witness from generally explaining the law to the jury. United States v. Farinella, 558 F.3d 695, 700 (7th Cir. 2009). “District judges, rather than witnesses, must explain to juries the meaning of statutes and regulations.”  Farinella, 558 F.3d at 700. See also United States v. Caputo, 517 F.3d 935, 942 (7th Cir. 2008) (the meaning of the statute and regulations is a subject for  the  court,  not  for  testimonial  experts);  United  States  v. Jungles, 903 F.2d 468, 477 (7th Cir. 1990) (trial court properly excluded  expert’s  simple  recitation  of  legal  principles  sur‐ rounding the “independent contractor” relationship). The jury is to apply the law as it is given by the court in its instructions, 32 No. 11‐1837 and may not apply a legal opinion given by a witness, includ‐ ing an expert witness. Farinella, 558 F.3d at 700. Nonetheless, the court did allow Simon to present evidence of his own direct contributions to the partnership.  In the end, Simon simply failed to connect the dots of his complex  transactions,  and  failed  to  timely  supply  legal authority that would support his theory that the transactions among and between his various business entities increased his basis in JAS Partners. The district court therefore committed no legal error and did not abuse its discretion in refusing to allow Simon to present this evidence to the jury. To the contrary, the district court took extreme care in deciding whether to allow this  evidence,  and  gave  Simon  multiple  opportunities  to provide  legal  support  for  his  claim  that  this  evidence  was relevant to his partnership distribution defense theory. Moreover, a significant portion of the unreported income was  entirely  unrelated  to  JAS  Partners.  In  particular,  Simon received more than $663,000 from Elekta and JS Elekta, which were  corporations,  not  partnerships.  His  main  theory  of defense for those disbursements was that they were loans that he intended to repay, a theory that he was fully able to present to the jury and that the jury clearly rejected. It is thus difficult to discern how Simon could have been harmed by the court’s decision to exclude evidence related to JAS Partners when a significant portion of the income he failed to report (approxi‐ mately  one‐third  of  the  total  amount)  came  from  unrelated corporations. The partnership distribution defense could not have  applied  to  money  Simon  received  from  Elekta  and  JS Elekta,  providing  a  further  reason  for  affirming  Simon’s conviction on the false tax return counts. See Thornton, 642 F.3d No. 11‐1837 33 at 605 (in determining whether an evidentiary error is harm‐ less, we consider whether, in the mind of the average juror, the prosecutionʹs case would have been significantly less persua‐ sive had the improper evidence been excluded); United States v.  Klebig,  600  F.3d  700,  722  (7th  Cir.  2009)  (same).  Again, though,  we  find  no  error  in  the  court’s  decision  to  exclude certain  evidence.  But  if  the  court  had  committed  error  in excluding evidence relating to the funding of JAS Partners, it is unlikely that error would have affected the verdict in light of the abundant evidence of unreported income Simon received from Elekta and JS Elekta. Finally,  the  government  also  asserted  that  Simon’s  tax returns were false because he did not disclose on Schedule B that he held signature authority over foreign accounts. Part III of Schedule B, labeled “Foreign Accounts and Trusts,” specifies that filers “must complete this part if you … (b) had a foreign account; or (c) received a distribution from, or were a grantor of, or a transferor to, a foreign trust.”  Filers are asked to check either a “yes” or “no” box in response to the question, “At any time  during  [the  filing  year  in  question]  did  you  have  an interest  in  or  a  signature  or  other  authority  over  a  financial account in a foreign country, such as a bank account, securities account, or other financial account?”  Filers are then directed to  further  instructions  regarding  the  filing  requirements  for FBARS. Simon concedes he did not check the “yes” box for any of the years in question even though he had signature author‐ ity over a number of foreign accounts during those years. Both Simon and the government treated this issue as coterminous with the FBAR issue. That is, if Simon prevailed on the FBAR issue, he could prevail on the Schedule B issue. On the other 34 No. 11‐1837 hand, if he lost on the FBAR issue, he also lost on his Schedule B defense. Notice 2010‐23 specified: Provided  the  taxpayer  has  no  other  reportable foreign financial accounts for the year in question, a taxpayer who qualifies for the filing relief provided in this notice should check the “no” box in response to  FBAR‐related  questions  found  on  federal  tax forms for 2009 and earlier years that ask about the existence  of  a  financial  interest  in,  or  signature authority over, a foreign financial account. Notice 2010‐23, at ¶ 3. We have already determined that Simon was not a taxpayer “who qualifies for the filing relief provided in this notice” and so he was also not entitled to any relief for his  failure  to  check  the  proper  box  on  Schedule  B.  He  has presented no separate argument concerning the government’s charge that his tax returns were false in part because he failed to check the proper box on Schedule B. We therefore affirm his convictions on the false return counts. C. Simon also contends that the court erred when it overruled his objection to a jury instruction regarding materiality. The instruction states, “A line on a tax return is a material matter if the information required to be reported on that line is capable of influencing the correct computation of the amount of tax liability of the individual or the verification of the accuracy of the return.”  Trial Tr. at 1053, 1080. The instruction came from the Seventh Circuit Pattern instructions, and defines material‐ ity specifically for 26 U.S.C. § 7206, the statute under which Simon  was  charged.  Simon  offered  the  instruction  himself No. 11‐1837 35 prior to the start of trial, but later objected because he had not been “allowed to put in the basis of Mr. Simon’s interest in JAS Partners,” and thus the jury could not determine the correct computation  of  his  tax  liability.  Trial  Tr.  at  1053‐54.  “We review jury instructions de novo, but we will reverse a convic‐ tion only if the instructions as a whole misled the jury as to the applicable law.”  United States v. Joshua, 648 F.3d 547, 554 (7th Cir. 2011). Simon does not contend that the instruction mis‐ stated the law. Instead, his objection to the instruction is simply an extension of his argument regarding the court’s decision to limit the evidence he could present regarding his basis in JAS Partners. As we have already concluded, the court did not err in limiting this evidence because Simon failed to timely supply legal  support  for  the  relevance  of  the  evidence.  The  court committed  no  error  in  giving  a  pattern  jury  instruction defining materiality for the jury. Simon  also  contends  that  the  court’s  inclusion  of  this instruction, in combination with the in limine ruling, deprived Simon of his right to have the jury instructed on his theory of defense. There are a few problems with this contention. First, the court did not preclude Simon in general from making out his defense regarding distributions from the partnership that were not taxable to the extent that they did not exceed his basis in the partnership. The court simply limited certain pieces of evidence  by  requiring  that  Simon  supply  legal  support demonstrating that a particular item or category of evidence was relevant to the computation of his basis. The court thus expressly allowed Simon to present evidence of his own direct contributions to JAS Partners because Simon supplied statu‐ tory support showing the relevance of this evidence. The court 36 No. 11‐1837 also  explicitly  allowed  Simon  to  present  his  defense  that money  he  received  from  JAS  Partners  was  a  non‐taxable distribution. See Trial Tr. at 663 (“the Defense is free to shift at any time right through final argument from saying, ‘This was a loan,’ to, ‘This was a distribution.’  There’s no prohibition against that. The Defendant doesn’t have to disclose its defense other than alibi or insanity upfront.”).  More importantly, the jury was not instructed on Simon’s distribution  theory  not  because  of  any  error  by  the  district court  but  because  Simon  did  not  ask  for  jury  instructions setting forth this theory until the final day of trial, even though he earlier had multiple opportunities to submit proposed jury instructions  to  the  court.  R.  87  (Defendant’s  Proposed  Jury Instructions,  submitted  prior  to  the  start  of  trial);  R.  105 (Defendant’s  Supplemental  Proposed  Jury  Instructions, submitted on the first day of trial). The court then refused to give the instructions because they were untimely, especially in light of the court’s ruling days earlier that experts would not be allowed  to  explain  the  law,  and  that  only  the  court  could explain  the  law  to  the  jury.  Trial  Tr.  at  643  (where  the  court declined to allow Simon’s experts to “tell a jury about the law,” noting that “telling the jury about the law is my job, as the trial judge,  and  not  the  job  of  a  witness,  no  matter  how  much expertise the witness brings to the stand.”). R. 122 (Defendant’s Supplemental  Proposed  Jury  Instructions,  submitted  on  the last  day  of  trial);  Trial  Tr.  at  1065‐66  (where  the  court  con‐ cluded,  “I  don’t  think  I  can  find,  in  light  of  last  Tuesday’s ruling  on  the  motion  in  limine,  that  it  was  a  last  minute discovery yesterday or today that witnesses weren’t going to be  able  to  testify  to  what  the  law  is,  so  I  will  sustain  the No. 11‐1837 37 objection  to  those  late‐filed  instructions.”).  The  court  was concerned that the government had no adequate opportunity to respond to the late‐filed instructions, and it was within the court’s  discretion  to  disallow  the  instructions  under  these circumstances.  Trial  Tr.  at  1066.  Notably,  Simon  has  not appealed  from  the  court’s  ruling  that  his  final  round  of proposed instructions was untimely. But even if the court had found that the additional proposed instructions were timely, they were woefully incomplete in explaining the relevant law to the jury. Only two instructions addressed Simon’s tax‐free partnership distribution theory. The first stated, “If a loan from a  partnership  to  a  partner  does  not  constitute  a  loan,  the transaction can constitute a tax free distribution if it doesn’t exceed its partners [sic] adjusted tax basis in the partnership.”  R. 122, at 4. The second stated, “To determine whether partner‐ ship distributions are tax free to a partner, the partners [sic] adjusted  basis  of  his  interest  in  the  partnership  must  be determined.” R. 22, at 11. Even if we take both of these propo‐ sitions as true (and ignore the inherent contradiction in the first one), neither explains how the jury is to go about calculating Simon’s basis, a crucial step in making out his defense. Simon apparently intended to have his tax experts explain the law regarding  the  calculation  of  basis  to  the  jury,  and  the  court properly  excluded  this  testimony.  That  obliged  Simon  to propose legally‐supported jury instructions on his defense, so that the court could instruct the jury. Having failed to submit the  instructions,  he  cannot  now  complain  that  the  court deprived him of his defense. 38 No. 11‐1837 D. We  finally  turn  to  Simon’s  claims  that  reversal  on  some counts requires reversal on other counts. In particular, Simon argues that reversal on the FBAR counts alone would require reversal on the false income tax return counts because it would be  unclear  whether  the  jury  convicted  because  he  failed  to report all of his income or because he failed to check the box on Schedule  B  indicating  that  he  had  signature  authority  over foreign accounts. He also contends that reversal on the false return counts would require a new trial on the fraud counts because  those  counts  were  based,  in  part,  on  Simon  falsely understating his income. See Yates v. United States, 354 U.S. 298, 311‐12  (1957),  overruled  on  other  grounds  by  Burks  v.  United States, 437 U.S. 1 (1978) (a verdict must be set aside in cases where the verdict is supportable on one ground, but not on another,  and  it  is  impossible  to  tell  which  ground  the  jury selected).  Because  we  have  determined  that  both  the  FBAR counts and the false tax return counts will stand, there is no basis  to  challenge  the  remaining  counts  under  Yates.  The judgment of the district court is therefore  AFFIRMED.