United States v. Gilmartin

13‐2876‐cr  United States v. Gilmartin              UNITED STATES COURT OF APPEALS  FOR THE SECOND CIRCUIT    SUMMARY ORDER                      RULINGS BY SUMMARY ORDER DO NOT HAVE PRECEDENTIAL EFFECT.  CITATION TO A SUMMARY  ORDER FILED ON OR AFTER JANUARY 1, 2007, IS PERMITTED AND IS GOVERNED BY FEDERAL RULE  OF APPELLATE PROCEDURE 32.1 AND THIS COURTʹS LOCAL RULE 32.1.1.  WHEN CITING A  SUMMARY ORDER IN A DOCUMENT FILED WITH THIS COURT, A PARTY MUST CITE EITHER THE  FEDERAL APPENDIX OR AN ELECTRONIC DATABASE (WITH THE NOTATION ʺSUMMARY ORDERʺ).  A  PARTY CITING A SUMMARY ORDER MUST SERVE A COPY OF IT ON ANY PARTY NOT REPRESENTED  BY COUNSEL.    At a stated term of the United States Court of Appeals for the Second  Circuit, held at the Thurgood Marshall United States Courthouse, 40 Foley Square, in  the City of New York, on the 22nd day of March, two thousand seventeen.    PRESENT:  DENNY CHIN,  RAYMOND J. LOHIER, JR.,           Circuit Judges,      COLLEEN McMAHON,  Chief District Judge.*  ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐x  UNITED STATES OF AMERICA,   Appellee,                    13‐2876‐cr  v.              DAVID GILMARTIN,  Defendant‐Appellant.    ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐x      FOR DEFENDANT‐APPELLANT:  David Gilmartin, pro se, Atwater, California.                                                         * Chief Judge Colleen McMahon, of the United States District Court for the  Southern District of New York, sitting by designation.  FOR APPELLEE:  Stanley J. Okula, Jr., Nanette L. Davis, Special  Assistant United States Attorneys, Karl  Metzner, Assistant United States Attorney, for  Joon H. Kim, Acting United States Attorney for  the Southern District of New York, New York,  New York.        Appeal from the United States District Court for the Southern District of  New York (Cedarbaum, J.).  UPON DUE CONSIDERATION, IT IS HEREBY ORDERED,  ADJUDGED, AND DECREED that the judgment of the district court is AFFIRMED.  Defendant‐appellant David Gilmartin was convicted after a jury trial of  corruptly endeavoring to impede the due administration of the Internal Revenue Laws,  in violation of 26 U.S.C. § 7212(a); tax evasion, in violation of 26 U.S.C. § 7201; failure to  file an income tax return, in violation of 26 U.S.C. § 7203; failure to pay taxes to the  Internal Revenue Service (ʺIRSʺ), in violation of 26 U.S.C. § 7203; and mail fraud, in  violation of 18 U.S.C. § 1341.   At trial, represented by counsel, Gilmartin conceded that he had not filed  tax returns or paid taxes.  He argued instead that he did not possess the requisite  criminal intent for conviction because he held a good‐faith belief that the IRS was not  authorized to hold him liable for unpaid taxes.  The district court excluded  documentary evidence that he offered to support his beliefs ‐‐ written works that  challenged the validity of the tax laws, excerpts of the Internal Revenue Code, and  instructions published by the IRS ‐‐ concluding that the evidence would likely confuse  2  the jury, but permitted Gilmartin to testify about the documents.  After the parties  rested, the court instructed the jury that it had to unanimously agree on the specific  factual allegations that established the counts of obstruction, tax evasion, and mail  fraud.  At sentencing, the court determined that Gilmartin was subject to a two‐level  enhancement for obstruction of justice because he had provided false testimony, but it  ultimately imposed a below‐Guidelines sentence of 48 monthsʹ imprisonment.    On appeal, Gilmartin, pro se, challenges (1) the district courtʹs evidentiary  ruling; (2) the sufficiency of the evidence of willfulness; (3) whether the jury  unanimously agreed on the specific factual allegations that established the counts of  obstruction, tax evasion, and mail fraud; (4) the lawfulness of his conviction because he  is not liable for taxes; and (5) the timeliness of the mail fraud charge.  In an earlier brief  filed by counsel, before Gilmartin was permitted to proceed pro se, he also challenged  the propriety of the two‐level obstruction of justice enhancement.     I. Exclusion of documentary evidence  We review evidentiary rulings for abuse of discretion, reversing only for  manifest error.  United States v. Miller, 626 F.3d 682, 688 (2d Cir. 2010).  Under Federal  Rule of Evidence 403, a district court ʺmay exclude relevant evidence if its probative  value is substantially outweighed by a danger of one or more of the following: unfair  prejudice, confusing the issues, misleading the jury, undue delay, wasting time, or  needlessly presenting cumulative evidence.ʺ  Fed. R. Evid. 403.  The district court did  not abuse its discretion in excluding Gilmartinʹs documentary evidence, which included  3  argumentary materials regarding the ʺvoluntary natureʺ of filing tax returns and  excerpts from the Internal Revenue Code, as it had the potential to confuse the jury.  See  United States v. Kraeger, 711 F.2d 6, 7‐8 (2d Cir. 1983) (per curiam); see also United States v.  Payne, 978 F.2d 1177, 1182 (10th Cir. 1992).  Furthermore, although the documents were  excluded, the district court permitted Gilmartin to testify about the documents and the  basis of his understanding of the tax laws.  We agree that the probative value of the  evidence did not substantially outweigh the danger of unfair prejudice or confusion.    II. Sufficiency of the Evidence  Gilmartin argues that the evidence was insufficient to establish the  requisite criminal intent for his convictions.1  ʺIt is well‐established that a defendant  challenging the sufficiency of the evidence bears a heavy burden.ʺ  United States v.  Aguiar, 737 F.3d 251, 264 (2d Cir. 2013) (internal quotation marks and citation omitted).   When considering a sufficiency challenge, ʺwe view the evidence in the light most  favorable to the government, drawing all inferences in the governmentʹs favor and  deferring to the juryʹs assessments of the witnessesʹ credibility.ʺ  Id.  A jury verdict must  stand as long as ʺany rational trier of fact could have found the essential elements of the                                                       1 For Counts Two, Three, and Four, tax evasion, failure to file a tax return, and  failure to pay taxes, the government was required to prove willfulness.  See United States v.  Josephberg, 562 F.3d 478, 488 (2d Cir. 2009) (tax evasion); United States v. Hassebrock, 663 F.3d 906,  919 (7th Cir. 2011) (failure to file); United States v. McGill, 964 F.2d 222, 239‐40 (3d Cir. 1992)  (failure to pay).  For Count One, IRS obstruction, the government had to show that Gilmartin  acted ʺcorruptly,ʺ or with ʺthe intent to secure an unlawful advantage or benefitʺ for himself or  another.  United States v. Marinello, 839 F.3d 209, 218 (2d Cir. 2016) (quoting United States v.  Parse, 789 F.3d 83, 121 (2d Cir. 2015)).  For Count Five, mail fraud, the government had to prove  Gilmartinʹs specific intent to defraud the United States of federal taxes.  See United States v.  Parse, 789 F.3d 83, 121 (2d Cir. 2015).  4  crime beyond a reasonable doubt.ʺ  Id. (quoting Jackson v. Virginia, 443 U.S. 307, 319  (1979)).   In the tax fraud context, willfulness is established when the government  shows (1) ʺthe law imposed a duty on the defendantʺ; (2) ʺthe defendant knew of [that]  dutyʺ; and (3) ʺ[the defendant] voluntarily and intentionally violated that duty.ʺ  United  States v. Klausner, 80 F.3d 55, 62‐63 (2d Cir. 1996) (quoting Cheek v. United States, 498 U.S.  192, 201 (1991)).  Willfulness may be established by circumstantial evidence.  Id. at 62‐ 63.  We have previously determined that certain facts can support an inference that a  defendant willfully violated his duty to obey tax laws, including the defendantʹs prior  taxpaying record, United States v. Bok, 156 F.3d 157, 165 (2d Cir. 1998); educational  background, United States v. MacKenzie, 777 F.2d 811, 818 (2d Cir. 1985); and knowledge  of previous court rulings against the defendant or others who relied on the defendantʹs  theory of tax law, United States v. Schiff, 801 F.2d 108, 112 (2d Cir. 1986); United States v.  Ebner, 782 F.2d 1120, 1126 (2d Cir. 1986) (defendantsʹ continued claim of tax‐exempt  status after court issued judgment against them ʺwas strong proof to rebut [the]  contention that they did not knowingly do anything illegalʺ).  The government presented compelling evidence to establish Gilmartinʹs  intent to violate the Tax Code, secure an unlawful advantage for himself, and deprive  the IRS of taxes owed.  The record is replete with evidence of Gilmartinʹs advanced  education level, history of filing valid tax returns, and knowledge of case law that  rejected his theory of tax liability.  In particular, Gilmartin refused to file returns after a  5  New York State appellate court rejected his arguments and dismissed his appeal, which  belies the contention that he did not knowingly violate the law.  Ebner, 782 F.2d at 1126.   Thus, the government provided sufficient evidence for a rational jury to conclude that  Gilmartin acted with the requisite intent.   Finally, Gilmartin may not rely on his purportedly good‐faith belief that  he was not required to pay taxes, as such a defense ʺencompasses misunderstanding of  the law, not disagreement with the law.ʺ  Schiff, 801 F.2d at 112.  Claims regarding the  constitutionality of the Tax Code that ʺdo not arise from innocent mistakes caused by  the complexity of the [code]ʺ are wholly different, do not negate willfulness, and do not  provide a defense to criminal prosecution.  Cheek, 498 U.S. at 205‐06.    III. Unanimity of Jury Findings  Gilmartin also challenges his conviction on the ground that the district  court did not require a special verdict form and, therefore, there is no proof that the jury  unanimously agreed on the specific allegations that established the counts of  obstruction, tax evasion, and mail fraud.  We review this argument for plain error as it  was not raised below and find no such error here.  United States v. Kozeny, 667 F.3d 122,  131 (2d Cir. 2011).  Gilmartinʹs argument fails because the district court instructed the  jury that it had to unanimously agree on the specific allegations of the counts in  question, and a jury is assumed to have followed the instructions given to it by the  court.  United States v. Jass, 569 F.3d 47, 55 (2d Cir. 2009).          6  IV. Tax Protestor Arguments  Gilmartinʹs argument that that his conviction should be overturned  because he was not liable for taxes is also unavailing.  We have consistently rejected  these arguments, and they do not provide a basis for Gilmartin to challenge his  conviction.  See, e.g., Ficalora v. C.I.R., 751 F.2d 85, 87‐88 (2d Cir. 1984).      V. Timeliness of Mail Fraud Charge  Gilmartin asserts on appeal that he was charged with mail fraud more  than five years after his last allegedly fraudulent mailing.  Gilmartin did not raise this  defense before the district court, thereby waiving his right to assert it on appeal.  See  United States v. Walsh, 700 F.2d 846, 855‐56 (2d Cir. 1983).    VI. Sentencing Enhancement  We review a sentencing courtʹs application of the Sentencing Guidelines  de novo and its underlying factual findings with respect to sentencing for clear error.   United States v. Cossey, 632 F.3d 82, 86 (2d Cir. 2011).  A defendant is subject to the two‐ level enhancement if he ʺwillfully obstructed or impeded, or attempted to obstruct or  impede, the administration of justice.ʺ  U.S.S.G. § 3C1.1.  The enhancement is  appropriate when a defendant gives ʺfalse testimony concerning a material matter with  the willful intent to provide false testimony.ʺ  United States v. Dunnigan, 507 U.S. 87, 94  (1993).    Although Gilmartin, through his prior counsel, characterizes his  testimony as merely a frivolous legal position, Gilmartinʹs education, continued failure  7  to pay taxes despite repeated notice from the IRS regarding his obligations, and  knowledge of legal precedent rejecting his theories undermine his testimony that he  believed in good faith that he had no obligation to pay taxes.  Accordingly, the district  courtʹs finding that Gilmartin gave false testimony regarding his understanding of his  obligation to pay taxes was not clearly erroneous.   We have considered all of Gilmartinʹs remaining arguments and find them  to be without merit.  Accordingly, for the reasons stated above, we AFFIRM the  judgment of conviction.          FOR THE COURT:          Catherine OʹHagan Wolfe, Clerk    8